对农村商业银行实行营改增的思考

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目前，农村商业银行的改革正如火如荼地进行着。从表面上看，金融营业税的改革只是纳税方式的改变。从本质上讲，现行营业税改征增值税，反映了国务院全面推进“营业税改征”改革的决心。此后，现行营业税纳税人全部转为增值税，实现了货物和服务行业的全覆盖，有利于支持现代服务业发展和制造业升级。营改增的实施影响全面而深远，对农村商业银行传统的经营理念和管理模式提出了挑战。这不仅要求会计制度和方法的调整，而且要求全面管理的深刻变革。

实施营地改革

农村商业银行面临的主要矛盾

营改增的实施与现行财务会计的矛盾。农村商业银行作为农村地区的中小金融机构，具有自身的行业特点，财务核算严格，业务操作单一，服务对象广泛。就农村商业银行财务会计而言，营改增主要影响会计、预算管理、报表管理、纳税申报和发票管理。

营地改革的实施与外部环境的矛盾。主要原因是它与税收政策没有完全联系。目前，税务部门尚未明确营改后金融业税收实施细则。农村商业银行在确定征税范围、税率、抵扣金额、发票管理、税收优惠、体制改革等方面仍存在问题。

营改增与农村商业银行经营能力和质量的矛盾。对于农村商业银行来说，营改增不仅会影响到会计、预算管理、报表管理、纳税申报和发票管理，还会涉及到流程管理、营销计划管理、大客户管理、供应商管理、采购管理、合同管理和it系统管理等业务的前后台工作。目前，农村商业银行的首要任务是进行流程改造，实施信息技术系统改造，实现业务与税收的协调。营地改革需要专业人员操作，对相关人员的专业素质和风险管理水平提出了更高的要求。

实施营地改革

农村商业银行面临的新挑战

营改增迫切要求农村商业银行转变经营方式。

增值税的实施将对农村商业银行的计息规则、服务收费、税收管理和会计核算产生影响。体制改革繁重而艰难，对经营管理提出了更高的要求。

首先，考虑到增值税对收入和定价的影响，有必要相应调整存贷款方式、资本定价及相关合同条款。

二是营改实施后，会计科目和日常操作流程发生了变化，财务报表变得更加复杂。要熟悉新的税收制度和税收规则，制定新的业务操作流程，这将对农村商业银行的财务管理提出更高的要求。

第三，营改增的实施将使农村商业银行面临开具增值税专用发票的压力，客户无法用过去的利息凭证办理账务。

第四，农村商业银行在营改增后日常购买的固定资产、机械设备、电子设备、运输工具和低值易耗品产生的进项税可以抵扣。农村商业银行有必要明确固定资产和其他采购的供应商是一般纳税人，并取得合法的增值税发票进行抵扣。

营改增后农村商业银行税负的新变化。

实施营业税时，农村商业银行的营业税税基包括以下四类:一是贷款业务的利息收入充足；二是中间业务收入；第三是买卖金融产品的投资收益；第四，其他收入，如租赁住房、偿债资产和其他收入。

实施营业税并享受相关税收优惠政策。根据《财政部国家税务总局关于延长农村金融机构营业税政策实施期限的通知》(财税[2011]101号)，2012年1月1日至2015年12月31日获得的金融保险业应税所得的营业税税率为3%；根据《财政部、国家税务总局关于金融机构与小微企业贷款合同免征印花税的通知》(财税字[2014]78号)，自2017年12月31日起，与小微企业签订的贷款合同免征印花税；根据《财政部、国家税务总局关于继续完善支持农村金融发展的税收政策的通知》(财税[2014]102号)，2014年1月1日至2016年12月31日取得的农民小额贷款利息收入免征营业税，在计算应纳税所得额时，按90%计入总收入。

营改增后，农村商业银行实行6%的税率，增值税的金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。享受以下免征利息收入增值税的优惠政策:一是2016年12月31日前，金融机构向农民发放小额贷款；二是国家助学贷款；第三是国债和地方政府债券；第四，中国人民银行对金融机构的贷款；第五，住房公积金管理中心利用住房公积金在指定的受托银行发放个人住房贷款；第六，银行间金融交易的利息收入主要包括金融机构与中国人民银行之间的资本交易、银行之间的银行间交易、金融机构之间在全国银行间同业拆借市场上的资本交易以及金融机构之间的回购交易。

在一定程度上，营改增将影响农村商业银行的财务报表。

营改增后，农村商业银行日常购买的固定资产、机械设备、电子设备、运输工具和低值易耗品产生的进项税可以抵扣。在资产负债表中，由于扣除了进项税，固定资产的原始账面价值减少，累计折旧也相应减少。“应付增值税”科目应添加到负债应付税中。利润表和利润表中的营业税和附加费将被修订，这样成本和费用将减少，利润将增加，资产负债表中的未分配利润也将增加。在现金流量表中，可以扣除增值税进项税，这将增加投资活动的现金流和业务活动的现金流。

农村商业银行

关于营地改革的建议

加强组织保障，顺利实施营地改革。

营改增迫在眉睫，这是农村商业银行的一项关键性改革。因此，首先，领导班子要在思想上高度重视，在行动上密切配合，在措施上切实可行。营地改革要成立专门工作组，工作组成员由管理层、财务部等相关部门组成，财务部牵头，前、中、后台协调配合。第二，要加强多层次、全方位的职业培训，提高劳动力素质。营改增改变了传统的税收确认、计量和披露的技术和方法，从以规则为导向转变为以原则为导向，提供了应付税款的产出和投入扣除标准。有必要调整和完善财务管理系统中利率定价和eva绩效考核的相关参数，修改客户贷款合同，这对习惯于传统模式的财务人员、营销人员和管理人员提出了挑战。为此，应尽快从大局、总体思路和具体业务出发，分层次完成在职人员的相关培训工作，分层次、分内部分工进行，为营地改革的顺利实施提供有力保障。

加强业务系统转型，有效保障税收管理。

营改增后，增值税的核算与营业税不同。当前，农村商业银行的首要任务是改革流程，改革信息技术体系，实现业务与税收的协调。改革核心业务操作系统、财务管理信息系统、报表系统等。，从而积极适应营改增的需要，实现无缝衔接和平稳过渡，切实保障税收征管。

加强战略研究，明确金融功能定位。

首先，修订财务管理制度和操作程序。结合新企业会计准则和改革阵营对财务风险管理的要求，全面梳理和规范财务管理制度、财务风险管理、税收管理和费用管理，加强对农村商业银行财务管理的指导。

二是提高财务人员的多层次、全方位能力。营改增将改变农村商业银行的会计科目和日常业务流程。为防范因违反制度会计而引发的财务风险，应加强对财务人员的业务操作指导，明确新的财务操作流程，确保所有新的财务操作都按规定执行。

三是增加税务管理岗位，指派税务专员积极联系税务机关，以便第一时间获得充分的信息，做出准确的判断。要有很强的税收筹划意识，制定出最适合企业实际情况的税收筹划方案，合理合法地最大限度地降低企业的税负。

四是出台合理的增值税发票管理办法和实施细则。营改增后，为了做好增值税发票的使用和收缴工作，合理使用增值税发票，制定合理的发票管理办法和实施细则，规范增值税发票的开具流程。

加强过程控制，有效防范业务风险。

营改增后，对于农村商业银行来说，供应商中存在大量的小规模纳税人，因此财务部门需要对供应商的增值税开票情况进行梳理，以确保增值税专用发票能够抵扣。审计部门和合规部门应加强内部审计和职能监管，防止相关人员虚开或漏开增值税发票，防范流程系统的税务风险。

加强沟通和协调，创造良好的经营环境。

为确保营改增后农村中小金融机构稳定健康发展，建议国家税务机关继续加大对地方农村商业银行的政策支持力度，并给予农民小额贷款增值税免税、持续减税免税等税收优惠政策，以减轻农村商业银行的税负。建议银监部门在审慎的前提下，根据营改增后农村商业银行的税额差异，及时调整资本收益率、资产利润率等考核指标。同时，农村商业银行应积极开展同业交流和交流学习活动，加强对改革阵营的研究，了解改革阵营先行者的工作安排和步骤，取长补短，提高改革阵营的实施能力，充分发挥农村商业银行服务三农、支持地方经济发展的主体作用。