资源税改革7月起全面推开 助推地方税体系重塑

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阵营改革后，中国税收领域将再次迎来一场“重量级”改革:7月1日，资源税改革将全面推进。

众所周知，中国90%以上的能源、80%以上的工业原料和70%以上的农业原料来自矿产资源。然而，我国现行资源税范围狭窄，难以在促进资源节约和保护方面发挥综合作用。“资源税改革将进一步提高资源利用效率，有助于转变经济发展方式。”国家税务总局税务研究所所长李万甫说。

从价征收机制是核心

“资源税制度改革有两个核心任务:从价征收和扩大征收范围。资源税改革充分体现了这一改革诉求。”李万甫说。

《经济日报》记者从国家税务总局了解到，目前中国只有煤炭等6种资源实行从价资源税，100多种实行定量税。资源税改革全面推进，所有适合从价税的项目都改为从价税。其中，铁矿、金矿等21个税目由“数量”改为“从价”，计税依据也相应改变，不再按原矿销售额，而是调整为原矿、精矿、金锭等几类，按销售额计税。

李万甫表示，资源税改革将有效完善税收与资源价格直接挂钩的调整机制。当资源价格上涨，企业利润增加时，税收也会相应增加；当价格下降，企业利润减少时，企业的税收负担就会减少。

在经济下行压力下，改革不仅有利于经营困难的矿业企业，也有利于激发市场活力，促进国家合理增加财政收入。与从价税相比，资源税的从价税具有组织税收和调节经济的“自动稳定器”功能。以原油为例，2011年国际油价上涨40.20%，从价税导致资源税收入大幅增加。2015年，当原油价格大幅下跌约47%时，中国原油资源税收入同比下降143亿元，降幅为39%。

从价税构建了一种自动的税收调整机制，不仅有利于促进资源的合理开发，保障资源产地的财政利益，而且能够自动反映资源市场价格的变化，保护矿山企业的合法利益，代表了当代资源税和收费制度改革的方向。

这一改革不是“一刀切”，而是合理保留少量适合定量征税的项目。例如，根据方便征收和管理的原则，粘土和砂岩业务分散，大部分是现金交易，很难获得应税价值，仍以数量为基础进行评估。

资源税改革的另一项重要举措是扩大征税范围，从目前仅限于与生产密切相关的矿产资源进一步扩大到与生产生活密切相关的水、森林、草原和滩涂等生态资源。“此举将有效改善自然资源的开发和利用，使资源税成为名副其实的绿色税。”上海财经大学公共经济管理学院的胡说。

将水资源费转化为税收是一个亮点

启动水资源费改税试点是全面推进资源税改革的亮点。这不仅意味着税收的范围延伸到了生态资源领域，也显示出了清费立税的改革思路和特点。

中国水资源总量为2.8万亿立方米，居世界第六位，但人均占有量仅为世界平均水平的28%。特别是河北等北方地区，水资源短缺和水生态环境恶化问题突出。为了促进资源的经济利用，早在1988年，中国就已经征收水资源费。“这项非税收入专门用于水资源的养护、保护和管理。但是，在征收过程中，存在着纳税人意识不够、缺乏有效的征收管理手段等问题。”国家税务总局财产与行为税司司长蔡表示，迫切需要将税费改为税收，利用税收的强制性和规范性特点，加强政府调控水资源的能力，从而有效配置水资源。

此次水资源费改税试点项目首先在河北开展，为下一步在全国推广探索经验。蔡表示，开征水资源税可以有效发挥税收调控作用，并与其他政策措施形成合力，有效遏制地下水超采和不合理用水需求，促进水资源的高效利用。

“为了实现从水资源费到税收的平稳过渡，对水资源费的规定一直在继续。征税对象主要是地表淡水和地下淡水，淡化海水暂时不包括在内。”蔡表示，考虑到水不同于一般矿产品，部分自备井用水户未纳入公共供水管网范围，价格无法确定，建议继续采用定量定额法。

哪些水资源使用者需要缴税？利用取水工程或者设施直接从江河、湖泊和地下取水的单位和个人，是水资源税的纳税人蔡介绍说，少数依法不准申请取水许可的单位和个人，如零星取水的，都不是水资源税的纳税人。

“此外，为了保证水资源税的顺利开征，不增加正常居民生活用水和一般企业用水的负担，可以通过费改税的方式进行，避免重复征收税费。”蔡表示，同时，为确保改革的有效性，将提高洗车、洗浴等高耗水行业和超计划用水纳税人的水费征收标准。

合理确定税率对企业有利

资源税试点项目全面启动后，如何确定税目和税率范围？对公司税收负担有什么影响？

“这个国家不采用统一的税率。根据税费折算的基本原则，由国务院确定税率范围，各省在此范围内根据实际情况确定适用税率。”蔡分析说，这是由于两个方面的考虑:一是由于不同地方的资源品位和开采条件差异较大，企业的经营条件和承受能力也不尽相同。如果实行统一税率，就不可能考虑到资源条件和企业之间的差异。这也将增加一些企业的结构性负担；第二，如果没有规定税率范围，一些主要矿产在不同省份确定的税率会有很大差异，这可能会影响这些主要矿产在全国统一市场上的竞争。

此外，为了支持当前矿业经济的发展，减轻企业负担，改革还适当降低了大多数矿产的税率上限。例如，铁矿石资源税(费)的负担率从1.23%调整到7.55%，从1%调整到6%，海盐资源税(费)的负担率从3%调整到9%，从1%调整到5%。同时，还增加了税收优惠政策。从鼓励使用的低品位矿石、废石、尾矿、废渣、废水、废气中提取的矿产品，由省人民政府根据实际情况决定减税或者免税蔡对说道。

"资源税改革给企业带来的好处是多方面的."山东省招远市赵金矿业有限公司财务总监戴汉宝表示，除了税收负担，他们更关心的是这些税制改革对企业发展的影响。

一方面，改革将增加征收的透明度，减少纠纷。“过去，企业和有关部门在确定原矿量和收取矿产资源补偿费的依据方面存在认知差异。改革后，以销售为计税依据，明确了计算方法，提高了征收过程的透明度。”戴汉宝说，另一方面，在改革之前，资源税是根据黄金开采企业的产量征收的，征税行为是在企业的生产过程中进行的；改革后，根据企业黄金销售征收，税收征收发生在企业销售环节，征收环节向后移动，客观上减轻了企业资金压力，提高了资金使用效率。

调整以调动当地的热情

随着营改增试点，作为地方主体税种的营业税已退出历史舞台。在重塑地方税制的过程中，资源税备受期待。

“按照现行的财政体制，改革中的资源税项目的收入都是地方收入。”蔡说，目前，中央与地方的矿产资源补偿费比例是5: 5，民族自治地方是4: 6。这项改革遵循煤炭和其他资源税费改革的原则。改革后，原中央政府划分的矿产资源补偿费将纳入地方财政收入，中央政府不再划分。

“水资源税仍按中央与地方水资源费1: 9的比例不变。”蔡表示，考虑到河北省南水北调工程资金筹措的需要，国务院已明确表示，在资金支付期间，河北省的水资源费将全部留在河北省。建议开征水资源税后，在基金缴纳期间，省内水资源税收入仍将留给地方政府。

在这次改革中，结合我国资源分布的不均衡性和地区差异的巨大性，在不影响全国统一市场的前提下，地方政府也被赋予了适当的税收管理权，以调动地方的积极性。

如《资源税税目税率范围表》所列的22种资源项目，中央政府统一确定适用税率，省级人民政府在规定的税率范围内提出适用税率的具体建议，报财政部和国家税务总局审批确定。又如《资源税实施细则》所列的锰矿、铬矿等30种应税产品，委托省级人民政府根据实际情况确定具体税目和适用税率，并报财政部、国家税务总局备案。(经济日报记者崔)

(主编:杨淼)