审视美国如何设计政府会计准则

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经过30多年的发展，美国处理公共部门会计和财务报告的准则已经达到一定的规模，建立权责发生制政府综合财务报告体系的核心是政府会计准则的设计。设计政府会计准则应考虑哪些问题？这可以为国外提供一些借鉴经验。 在英国和美国，政府会计准则是由相对独立的委员会单独或多次制定的。例如，美国联邦会计准则咨询委员会(FASAB)和州及地方政府会计准则委员会(GASB)在过去几十年中制定了近100项准则。 梳理这些准则，我们发现政府会计准则的框架主要由以下几个问题组成，包括政府会计的功能和目标是什么？政府预算与会计和财务报告之间有什么关系？政府会计和报告的主题是什么？政府账目应该如何记录？政府必须准备什么财务报表？这些陈述之间有什么关系？财务会计应该只处理过去的交易吗？哪些资源应该被视为资产？哪些支付责任应被视为负债？资产负债表上应该报告什么类型的资产和负债？收入、费用或支出应该如何衡量？什么是会计计量单位？应该如何评估资产和负债？由于上述每个问题都有不止一个答案，标准制定必须从各种解决方案中进行选择，如职能和目标、与预算的关系、会计和财务报告实体、会计方法和财务报表。 以美国政府会计准则为例，美国财务会计准则委员会和GASB侧重于财务会计和一般外部财务报告的职能和目标以及与预算的关系。两个委员会都无权制定预算概念或标准。然而，联邦政府和州及地方政府都在其预算执行报告中使用预算概念和衡量原则。当预算和会计采用不同的计量方法时，数据将得到协调。 在会计和财务报告科目方面，美国财务会计准则委员会和GASB都要求政府准备一份全面的财务报告。联邦政府的财务报表是合并的，有一个单独的栏显示整个政府的信息。州和地方政府的财务报告机构包括政府和单列的组成单位，因为政府对组成单位负有财务责任。 在会计方法和财务报表方面，美国财务会计准则委员会和GASB准则假设政府使用复式记账法。 标准委员会没有规定会计科目表。美国财政部要求联邦部门采用标准总分类账中规定的会计科目表。GASB只要求政府使用统一的会计术语和分类。美国财务会计准则委员会和GASB都要求政府至少为财政年度准备一份年终财务报表和一份财务活动报表。然而，联邦政府还编制了一份单独的报表，反映政府的总体现金收入、支出和余额，以及几份调节表。 会计准则作为全球企业界的一项重要规则，尤其是在资本市场和监管当局的监管标准中，具有举足轻重的地位。然而，美国注册会计师协会凭借其强大的经济实力、全球统一的经济体系运作规则以及统一完善的法律和监管环境，可以在世界上发挥巨大作用。 紫成咨询是中国第一家从事美国注册会计师认证的公司。其客户包括大型央企、500强外资企业和优秀民营企业。其产业涵盖制造业、电子通信、医疗、互联网电子商务、金融机构和各类现代服务业。